多くの方が、相続発生の直前になって何も対策ができていないことに気づき、慌てたり、後悔されたりします。しかし、相続発生直前でも財(cái)産所有者の意思能力があれば、すぐにでも効果が期待できる相続対策が數(shù)多くあります。
このシリーズでは、本人の意思能力が認(rèn)められる狀態(tài)で1年以內(nèi)に相続の発生が予想される場合に、すぐに実行が可能で、相続稅等の稅務(wù)対策が期待できるものについて紹介します。
ただし、シリーズで紹介する対策は、稅務(wù)対策として効果が期待できる反面、緊急避難的なもので長期的な展望を欠いていたり、必ずしも財(cái)産の有効な活用に適した対策ではなかったり、稅務(wù)対策に片寄りすぎているなどいくつかのデメリットがあります。これらの要素も併せて総合的に検討し、対策を行う必要があることを理解しておいてください。

第1回目では、相続対策を?qū)g行しても、対策後短期間のうちに相続が始まってしまうと、その対策の効果が期待できないものについて紹介します。

生前贈(zèng)與加算の規(guī)定

相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅に係る贈(zèng)與によって財(cái)産を取得した人が、被相続人からその相続開始前3年以內(nèi)（令和6年1月1日以後の贈(zèng)與から7年以內(nèi)）に暦年課稅に係る贈(zèng)與によって取得した財(cái)産があるときには、その人の相続稅の課稅価格に贈(zèng)與を受けた財(cái)産の価額が加算されます。
3年以內(nèi)であれば贈(zèng)與稅がかかっていたかどうかに関係なく加算されますので、相続直前に相続人に贈(zèng)與を行う場合は注意が必要です。
また、その加算された贈(zèng)與財(cái)産に対応する贈(zèng)與稅の額は、加算された人の相続稅を計(jì)算する際に控除されることになります。

ただし、被相続人から生前に贈(zèng)與された財(cái)産であっても、次の財(cái)産については加算する必要はありません。

• （1）贈(zèng)與稅の配偶者控除額に相當(dāng)する金額
• （2）直系尊屬から贈(zèng)與を受けた住宅取得等資金のうち、非課稅の適用を受けた金額
• （3）直系尊屬から一括贈(zèng)與を受けた教育資金のうち、非課稅の適用を受けた金額のうち一定の金額
• （4）直系尊屬から一括贈(zèng)與を受けた結(jié)婚?子育て資金のうち、非課稅の適用を受けた金額のうち一定の金額

ただし、生前贈(zèng)與加算の対象者は、「相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅に係る贈(zèng)與によって財(cái)産を取得した人」に限定されていますので、例えば、相続人でない孫へ相続開始前3年以內(nèi)の贈(zèng)與や、相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅によって財(cái)産を取得していなければ生前贈(zèng)與加算の規(guī)定の適用を受けることはありません。

小規(guī)模宅地等の特例が受けられないケース

（1）新たに取得した特定事業(yè)用宅地等

相続開始の直前において被相続人等の事業(yè)（不動(dòng)産貸付業(yè)、駐車場業(yè)、自転車駐車場業(yè)及び準(zhǔn)事業(yè)を除く）用に使用されていた宅地等のうち、その相続の開始前3年以內(nèi)に新たに事業(yè)用に使用された宅地等（3年以內(nèi)事業(yè)宅地等）については、小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができません。
ただし、相続開始前3年以內(nèi)に新たに事業(yè)の用に使用された宅地等であっても、その宅地等の上に一定の規(guī)模以上の建物などがあれば、特定事業(yè)用宅地等として小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができます。

（2）新たに貸付事業(yè)の用に供した貸付事業(yè)用宅地等

相続開始の直前において、上記の事業(yè)以外、つまり不動(dòng)産貸付業(yè)、駐車場業(yè)、自転車駐車場業(yè)及び準(zhǔn)事業(yè)用として使用されていた宅地等のうち、「3年以內(nèi)貸付宅地等」については、貸付事業(yè)用宅地等として小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができません。
しかし、相続開始前3年以內(nèi)に新たに貸付事業(yè)用として使用された宅地等であっても、相続開始の日まで3年を超えて引き続き特定貸付事業(yè)を行っていた被相続人等のその特定貸付事業(yè)用として使用された宅地等については、3年以內(nèi)貸付宅地等に該當(dāng)しません。
また、被相続人が相続開始前3年以內(nèi)に開始した貸付事業(yè)用の宅地等を相続によって取得し、かつ、その取得の日以後、引き続き貸付事業(yè)用に使用した場合、「新たに貸付事業(yè)の用に供された宅地等（3年以內(nèi)事業(yè)宅地等）に該當(dāng)しないものとする」とされています。

3年以內(nèi)に土地や建物を取得した際の、取引相場のない株式等の相続稅評価額

取引相場のない株式等の評価における「1株當(dāng)たりの純資産価額」の計(jì)算を行う際、3年以內(nèi)に取得した土地、または新築した家屋等については、相続稅評価額によらず通常の取引価額により評価することとされています。
これは、課稅時(shí)期の直前に取得し、「時(shí)価」が明らかになっている土地等及び家屋等について、わざわざ路線価等によって評価替えを行うことは、「時(shí)価」の算定上、適切でないと考えられることなどによるものです。
ただし、「開業(yè)後3年未満の會(huì)社等の株式」の価額は、1株當(dāng)たりの純資産価額（相続稅評価額によって計(jì)算した金額）によって評価することは、平成12年5月30日の東京地裁判決によって合理的であるとされました。

本來、相続対策は、現(xiàn)狀把握を行い、対策を立案し、十分にその內(nèi)容を吟味してから計(jì)畫的に実行に移すのが基本です。また、紹介した內(nèi)容のように、相続発生直前での対策が不可能なことがありますので、不動(dòng)産や金融資産などの調(diào)査や資料収集など、対策に著手するまでの期間は最短でも3か月は必要です。さらに、対策に著手してからもかなりの時(shí)間を要します。
具體的な対策立案、実行可能かどうかの検討、実行順序の決定からその効果が期待できるまでには2～3年以上の年月が必要になることも多く、早期の対策が重要であることはいうまでもありません。

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